美國、法國、日本、中國關(guān)于CPA法律責(zé)任的規(guī)定(二)

　　三、日本

    (一)行政責(zé)任

    如果公認(rèn)會(huì)計(jì)師對有虛假、錯(cuò)誤或遺漏縛財(cái)務(wù)報(bào)表未作出真實(shí)、無誤、完整的證明，大藏大臣可處其警告或l年以下停業(yè)察看，或撤銷注冊之懲罰。如果公認(rèn)會(huì)計(jì)師非常不認(rèn)真，對有嚴(yán)重虛假、錯(cuò)誤或遺漏的財(cái)務(wù)報(bào)表未作出真實(shí)、無誤、完整的證明，大藏大臣可處以警告或1年以下停此察看之處罰。

    (二)民事責(zé)任

    1974年制定的�！渡谭ㄌ乩�法》規(guī)定:公認(rèn)會(huì)計(jì)師失職而給被審計(jì)公司帶來損失時(shí)，應(yīng)對公司負(fù)連帶賠償責(zé)任。公認(rèn)會(huì)計(jì)師就重要事項(xiàng)在第13條第l項(xiàng)規(guī)定的審計(jì)報(bào)告書中作虛假證明而對第三者造成損害時(shí)，應(yīng)對第三者負(fù)連帶賠償責(zé)任；但是如能證明執(zhí)行審計(jì)中并未疏忽，則作別論。

    此外，就公認(rèn)會(huì)計(jì)師的賠償損失，還規(guī)定了董事與監(jiān)事的責(zé)任:公認(rèn)會(huì)計(jì)師需對第三者負(fù)賠償責(zé)任，且董事與監(jiān)事也負(fù)同樣責(zé)任時(shí)，公認(rèn)會(huì)計(jì)師、董事與監(jiān)事同為連帶責(zé)任人。

    (三)刑事責(zé)任

    《商法》規(guī)定，審計(jì)中如發(fā)現(xiàn)公認(rèn)會(huì)計(jì)師就其職務(wù)受不正當(dāng)委托而接受賄賂，或要求、約定受賄時(shí)，將判3年以下徒刑、或100萬日元以下罰金。

　　四、中國

    (一)行政責(zé)任

    1、《注冊會(huì)計(jì)師法》 

　　第39條第l款規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反本法第20條、第21條關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事審計(jì)業(yè)務(wù)的禁止性規(guī)定時(shí)，由省級(jí)以上人民政府的財(cái)政部門給予警告，沒收違法的得，可以并處違法所得1倍以上5倍以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，并可以由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門暫停其經(jīng)營業(yè)務(wù)或者予以撤銷。

    《注冊會(huì)計(jì)師法》第39條第2款規(guī)定，注冊會(huì)計(jì)師違反本法第20條、第21條關(guān)于注冊會(huì)計(jì)師從事審計(jì)業(yè)務(wù)的禁止性規(guī)定時(shí)，由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門給予警告；情節(jié)嚴(yán)重的，可以由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門暫停其執(zhí)行業(yè)務(wù)或者吊銷注冊會(huì)計(jì)師證書。

    2、《注冊會(huì)計(jì)師法》第40條規(guī)定，對未經(jīng)批準(zhǔn)承辦本法第M條規(guī)定的注冊會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)的單位，由省級(jí)以上財(cái)政部門責(zé)令其停止違法活動(dòng)，沒收違法所得，可以并處違法所得1倍以上5倍以下的罰款。

    3、《證券法》第182條規(guī)定，為股票的發(fā)行或者上市出具審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)評估報(bào)告或者法律意見書等文件的專業(yè)機(jī)構(gòu)和人員，違反本法第39條的規(guī)定買賣股票的，責(zé)令依法處理非法獲得的股票，沒收違法所得，并處以所買賣的股票等值以下的罰款。

    4、《證券法》第183條規(guī)定，證券交易內(nèi)幕信息的知情人員，在涉及證券的發(fā)行、交易或者其他對證券的價(jià)格有重大影響的信息尚未公開前，買入或者賣出該證券，或者泄露該信息或者建議他人買賣該證券的，責(zé)令依法處理非法獲得的證券，沒收違法所得，并處以違法所得l倍以上5倍以下或者非法買賣的證券等值以下的罰款。

    5、《證券法》第202條規(guī)定，為證券的發(fā)行、上市或者證券交易活動(dòng)出具審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)評估報(bào)告或者法律意見書等文件的專業(yè)機(jī)構(gòu)，就其所應(yīng)負(fù)責(zé)的內(nèi)容弄虛作假的，沒收違法所得，并處以違法所得l倍以上5倍以下的罰款，并由有關(guān)主管部門責(zé)令該機(jī)構(gòu)停業(yè)，吊銷直接責(zé)任人員的資格證書。

    6、《公司法》第219條第1款規(guī)定，承擔(dān)資產(chǎn)評估、驗(yàn)資或者驗(yàn)證的機(jī)構(gòu)提供虛假證明文件的，沒收違法所得，處以違法所得1倍以上5倍以下的罰款，并可由有關(guān)主管部門依法責(zé)令該機(jī)構(gòu)停業(yè)，吊銷直接責(zé)任人員的資格證書。

    該條第2款規(guī)定，承擔(dān)資產(chǎn)評估、驗(yàn)資或者驗(yàn)證的機(jī)構(gòu)因過失提供有重大遺漏的報(bào)告的，責(zé)令改正，情節(jié)較重的，處以所得收入1倍以上3倍以下的罰款，并可由有關(guān)主管部門依法責(zé)令該機(jī)構(gòu)停業(yè)，吊銷直接責(zé)任人員的資格證書。

　　(二)民事責(zé)任

    1、《注冊會(huì)計(jì)師法》第42條規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反本法規(guī)定，給委托人、其他利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任。

    2、《證券法》第202條規(guī)定，為證券的發(fā)行、上市或者證券交易活動(dòng)出具審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)評估報(bào)告或者法律意見書等文件的專業(yè)機(jī)構(gòu)，就其所應(yīng)負(fù)責(zé)的內(nèi)容弄虛作假，造成損失的，承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。

    （三)刑事責(zé)任

    1、《注冊會(huì)計(jì)師法》第39條第3款規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊會(huì)計(jì)師違反本法第20條、第21條的規(guī)定，故意出具虛假的審計(jì)報(bào)告、驗(yàn)資報(bào)告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

    2、《刑法》第229條第l款規(guī)定，承擔(dān)資產(chǎn)評估、驗(yàn)資、驗(yàn)證、會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律服務(wù)等職責(zé)的中介組織的人員故意提供慮假證明文件，情節(jié)嚴(yán)重的，處5年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金。

    該條第2款規(guī)定，前款規(guī)定的人員，索取他人財(cái)物或者非法收受他人財(cái)物，犯前款罪的，處5年以上10年以下有期徒刑，并處罰金。

    該條第3款規(guī)定，第1款規(guī)定的人員，嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任，出具的證明文件有重大失實(shí)，造成嚴(yán)重后果的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處罰金。

    3、《證券法》第183條規(guī)定，證券交易內(nèi)幕信息的知情人員，在涉及證券的發(fā)行、交易或者其他對證券的價(jià)格有重大影響的信息尚未公開前，買入或者賣出該證券，或者泄露該信息或者建議他人買賣該證券構(gòu)成犯罪的，依法追究刑法責(zé)任。

    4、《證券法》第202條規(guī)定，為證券的發(fā)行、上市或者證券交易活動(dòng)出具審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)評估報(bào)告或者法律意見書等文件的專業(yè)機(jī)構(gòu)，就其所應(yīng)負(fù)責(zé)的內(nèi)容弄虛作假，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

    5、《公司法》第219條規(guī)定，承擔(dān)資產(chǎn)評估、驗(yàn)資或者驗(yàn)證的機(jī)構(gòu)提供虛假證明文件，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。